НДС в пределах цены договора: как поставщикам и заказчикам работать по-новому

Длящиеся договоры всегда были зоной повышенного риска. Ситуация, когда закон меняется в процессе исполнения госконтракта или коммерческой сделки, способна поставить в тупик и поставщика, и заказчика. До недавнего времени практика складывалась парадоксально: если после заключения договора та или иная операция «вдруг» становилась облагаемой НДС, продавец получал право выставить налог сверх твердой цены. Покупатель же, не имея фактической возможности принять этот НДС к вычету, оказывался вынужден платить больше без какой-либо экономической логики. Именно этот правовой вакуум стал предметом рассмотрения в Конституционном Суде РФ.

В чем заключался главный конфликт до вмешательства КС РФ

Корень проблемы крылся в коллизии норм Гражданского и Налогового кодексов. ГК РФ исходит из принципа неизменности согласованной цены, а НК РФ, в свою очередь, требует безусловной уплаты налога в бюджет. Когда законодатель менял правила игры задним числом или без переходного периода, поставщик был вынужден начислить НДС, но механизма его взыскания с заказчика без нарушения договоренностей просто не существовало. В самом уязвимом положении оказывался покупатель, не являющийся плательщиком НДС — например, упрощенец или бюджетное учреждение. Для него предъявленный сверху налог становился ничем иным, как прямым убытком.

Почему взыскание НДС сверх цены признано неконституционным

В ноябре 2025 года КС РФ поставил точку в этом споре. Суд признал, что правоприменительная практика, позволяющая поставщику взыскать с покупателя дополнительную сумму в качестве компенсации налоговых последствий, противоречит Основному закону. Ключевой вывод: нельзя перекладывать бремя законодательных изменений на того, кто объективно лишен возможности минимизировать потери через механизм налоговых вычетов. Иными словами, если ваш контрагент по действующему договору не может принять НДС к вычету, требовать с него деньги сверх оговоренной стоимости — значит ставить его в заведомо проигрышное положение, что недопустимо.

Эта позиция имеет прямое отношение к сфере регулируемых закупок.

Чтобы глубоко разобраться в последствиях подобных решений для участников торгов, рекомендуем пройти наши курсы по 44-ФЗ и курсы по 223-ФЗ, где эксперты-практики детально разбирают свежую судебную практику и ее влияние на контрактные отношения. Присоединяйтесь, чтобы разобраться!

Что меняет решение суда для длящихся договоров

После вердикта КС РФ Правительству РФ было поручено срочно разработать поправки в НК РФ, которые формализуют новый подход. Суть проста и жестка: если стороны не предусмотрели в договоре механизм урегулирования налоговых изменений и не переподписали цену, а покупатель не имеет права на вычет, то поставщик обязан исчислить НДС расчетным методом строго внутри изначально согласованной стоимости. Ни о каких дополнительных счетах за рамками контракта теперь не может быть и речи. Для поставщика это означает фактическую уплату налога за свой счет, для заказчика — защиту от непредвиденных финансовых потерь. Данный баланс интересов теперь будет закреплен законодательно, и готовиться к нему нужно уже сегодня.

Что меняется в Налоговом кодексе: разбор проекта поправок

Законопроект № 1203640-8, одобренный Правительством РФ и внесенный в Госдуму, вносит точечные, но крайне чувствительные для бизнеса изменения в порядок исчисления НДС по длящимся договорам. Разберем, в чем суть предлагаемых поправок и кому придется перестраивать свою работу в первую очередь.

Ключевое правило: НДС расчетным методом внутри цены договора.

Центральная идея законопроекта формулируется так: если после заключения договора законодательство изменилось и реализуемые по нему товары, работы или услуги стали облагаться НДС, поставщик исчисляет налог расчетным методом. Это означает применение ставки 20/120 или 10/110 (в зависимости от категории товара) к цене, уже указанной в договоре. Счет-фактура в адрес покупателя при этом не выставляется. Фактически вся сумма налога «извлекается» из ранее согласованной сторонами стоимости, а не добавляется к ней. Поставщик теряет в доходе ровно столько, сколько составляет расчетный НДС, а покупатель не получает права на вычет.

Когда новый порядок обязателен к применению: три условия

Поправки очерчивают строгие рамки, при которых описанный механизм становится обязательным. Одновременно должны совпасть три условия.

Первое: изменение закона после заключения договора. Если на момент подписания сделки операции не облагались НДС либо применялось освобождение, а затем законодатель отменил льготу или изменил режим налогообложения — норма активируется. Ситуации, когда стороны изначально знали о необходимости платить налог, под новое регулирование не подпадают.

Второе: бездействие сторон. Законопроект прямо говорит: механизм работает, если стороны не предусмотрели в договоре порядок действий при налоговых изменениях, не изменили цену и не расторгли договор. Это значит, что контракты, в которых изначально прописана налоговая оговорка (например, «цена подлежит пересмотру при изменении ставки НДС»), выводятся из-под действия новых норм.

Третье: покупатель не может принять НДС к вычету. Это ключевой фильтр. Если ваш контрагент — упрощенец, бюджетное учреждение на УСН или организация, не являющаяся плательщиком НДС, то расчетный метод внутри цены обязателен. Если же покупатель вправе заявить вычет, но по каким-то причинам этого не делает (например, у него нет реализации в периоде), правило не сработает — здесь иной баланс интересов, не требующий специальной защиты покупателя.

Разобраться во всех изменениях поможет курс «Эксперт в сфере закупок (44-ФЗ, 223-ФЗ) для заказчиков«, где разбирается анализ реальной закупочной документации и рабочих процессов заказчика, а также изучение административной практики и решений ФАС по жалобам на заказчиков. Курс ведут практикующие эксперты, специализирующиеся на правоприменении обоих законов в деятельности заказчика. Отработка навыков в специальном модуле ЕИС-тренажера и решение комплексных кейсов, включая специфику корпоративных закупок.

На кого распространяется норма и где она не работаетр

Проект адресован прежде всего поставщикам, подрядчикам и исполнителям, работающим по длящимся договорам с неплательщиками НДС. Это типичная картина для многих участников госзакупок и коммерческих тендеров: контракт с упрощенцем или бюджетной организацией заключен по одной системе налогообложения, а через год условия меняются. Именно для таких случаев и создается новый механизм, чтобы защитить заказчика от необоснованных доплат.

Однако есть ситуации, когда норма не применяется. Во-первых, если в договоре есть положение о пересмотре налоговой нагрузки — тогда стороны действуют по согласованному алгоритму. Во-вторых, если покупатель имеет право на вычет НДС и может его реализовать — тогда спор о том, кто несет бремя налога, решается по общим правилам ГК РФ и НК РФ без применения расчетного метода. В-третьих, если закон изменился до заключения договора — стороны обязаны были учесть это при формировании цены.

Понимание этих нюансов критически важно для специалистов контрактных служб. На курсах повышения квалификации по 44-ФЗ и 223-ФЗ в Высшей школе закупок такие изменения разбираются с привязкой к живым контрактам и реальным кейсам, что позволяет избежать финансовых потерь при исполнении договоров.

Когда закон вступит в силу и к чему готовиться

Предполагаемый срок вступления поправок в силу — через месяц после официального опубликования, но не ранее очередного налогового периода по НДС. Это дает поставщикам небольшое окно возможностей для ревизии действующих договоров и, при необходимости, оперативного подписания дополнительных соглашений с налоговыми оговорками. После вступления закона в силу изменить «правила игры» задним числом будет уже невозможно.

Главное неудобство для поставщика: «налог за свой счет»

Новые правила, предложенные в законопроекте № 1203640-8, создают для поставщиков принципиально иную реальность. Если раньше можно было апеллировать к тому, что НДС — это косвенный налог, который всегда перекладывается на покупателя, то теперь эта логика дает сбой. Разберем, к чему готовиться бизнесу.

Почему из-за расчетной ставки поставщик теряет в доходе

Механизм прост и безжалостен. Предположим, договор заключен на 1 200 000 рублей, и изначально НДС не облагался. После изменения закона поставщик обязан исчислить налог расчетным методом по ставке 20/120. Сумма НДС составит 200 000 рублей, и именно столько придется перечислить в бюджет. Но покупатель по-прежнему заплатит только 1 200 000 рублей — цену, зафиксированную в договоре. Поставщик же получит на руки не всю сумму, а за вычетом налога: его фактический доход сократится до 1 000 000 рублей.

Для бизнеса это означает прямую потерю маржи. В низкомаржинальных отраслях, где рентабельность едва превышает 5-10%, такое изъятие делает исполнение контракта убыточным. Строительные подряды, поставки сложного оборудования, длительные сервисные контракты — все эти категории попадают в зону максимального риска.

Как изменение влияет на экономику длящихся договоров

Длящиеся договоры страдают больше всего, потому что они заключаются в одних налоговых условиях, а исполняются уже в других. Особенно уязвимы контракты, рассчитанные на год и более. Если поставщик не предусмотрел налоговую оговорку на старте, он оказывается в ловушке: отказаться от обязательств нельзя, пересмотреть цену в одностороннем порядке — тоже, а налог платить надо. Экономика таких сделок может уйти в минус уже к следующему кварталу после вступления поправок в силу.

На курсах для поставщиков в Высшей школе закупок эксперты детально разбирают, как правильно моделировать ценовое предложение с учетом потенциальных налоговых рисков и не оказаться заложником законодательных сюрпризов.

Чего делать нельзя: попытки взыскать «сверх цены» теперь под запретом

Законопроект ставит окончательный крест на любых попытках обойти ограничения через суд или претензионную работу. Если раньше поставщик мог надеяться на судебную практику, позволявшую взыскать НДС сверх твердой цены, то теперь это прямо запрещено. Более того, после решения КС РФ от ноября 2025 года любые подобные требования признаются неконституционными. Попытка направить покупателю отдельный счет на доплату НДС либо включить сумму налога в акт сверх договорной цены будет не только безуспешной, но и может быть квалифицирована как злоупотребление правом. Единственный законный путь — заранее прописать в договоре порядок действий при изменении налогового законодательства.

Практика для участников торгов: новые риски и как их избежать

Налоговые поправки в НК РФ напрямую затрагивают сферу регулируемых закупок. И заказчикам, и поставщикам по 44-ФЗ и 223-ФЗ предстоит пересмотреть подходы к формированию контрактов и оценке своих рисков. Остановимся на ключевых точках напряжения.

Для заказчиков по 44-ФЗ и 223-ФЗ: как обезопасить бюджет

Главная задача заказчика — не допустить ситуации, при которой он будет вынужден платить больше утвержденной цены контракта, особенно если дополнительное финансирование не предусмотрено бюджетной сметой или планом закупки. Поправки эту задачу решают: покупатель защищен от взыскания НДС сверх цены. Однако расслабляться рано.

Если поставщик окажется в ситуации, когда налог съедает всю его прибыль, возрастает риск срыва контракта: затягивание сроков, попытки поставить товар худшего качества, внезапное расторжение. Чтобы минимизировать эти риски, заказчикам рекомендуется:

• Включать в проекты контрактов налоговые оговорки, четко прописывающие порядок действий при изменении законодательства.
• При заключении долгосрочных договоров с упрощенцами заранее оговаривать допустимые пределы пересмотра цены.
• Проводить мониторинг действующих контрактов на предмет возможного изменения налогового статуса операций.

Пройти обучение этим и другим практическим инструментам закупочной деятельности можно на курсах по 44-ФЗ для заказчиков в Высшей школе закупок, где разбираются реальные кейсы и даются готовые шаблоны документов. Например, курс «Управление государственными и муниципальными закупками (44-ФЗ)» сделает из вас эксперта в области закупок.

Для поставщиков и подрядчиков: налоговый risk-management

Для участников торгов новая реальность означает, что цену ошибки при формировании заявки больше нельзя компенсировать за счет заказчика. Рекомендуем уже сейчас внедрить в свою практику следующие меры:

• Перед подачей заявки оценивать налоговый статус будущей операции с горизонтом на весь срок исполнения контракта. Если есть хотя бы гипотетическая вероятность, что режим налогообложения изменится, закладывать эту вероятность в цену.
• Включать в договор налоговую оговорку, предусматривающую пересмотр цены при изменении законодательства. Это особенно критично для контрактов длительностью от 6 месяцев.
• Провести ревизию всех действующих длящихся договоров и выявить те, где покупатель не является плательщиком НДС — именно они в зоне риска.

Почему цена договора теперь должна закладывать фискальные изменения

Раньше поставщики могли позволить себе демпинговать на торгах, рассчитывая закрыть налоговые вопросы постфактум через механизмы компенсации. Теперь такой номер не пройдет. Цена договора с высокой долей вероятности станет окончательной для обеих сторон, даже если налоговая нагрузка возрастет. Это значит, что в ценовое предложение нужно изначально закладывать резерв на случай законодательных изменений. Особенно внимательными стоит быть поставщикам, работающим с бюджетными учреждениями и организациями на спецрежимах, где покупатель объективно лишен права на вычет НДС.

Получить системные знания о налоговой безопасности в госзакупках и научиться выстраивать защищенную стратегию ценообразования можно на комплексных программах Высшей школы закупок, где собраны эксперты-практики с опытом реальных торгов и участия в контрольных процедурах.

Что нужно сделать прямо сейчас: чек-лист для пересмотра действующих договоров

Поправки в НК РФ меняют правила игры не когда-нибудь потом, а в ближайшей перспективе. Окно возможностей для маневра невелико, поэтому медлить нельзя. Ниже — пошаговый алгоритм действий, который поможет пройти переходный период без финансовых потерь и споров с контрагентами.

Шаг 1. Проведите ревизию всех длящихся договоров

Первое, что необходимо сделать, — поднять реестр действующих контрактов и выделить те, которые отвечают одновременно трем критериям:

• заключены на длительный срок и продолжают исполняться;
• изначально операции по ним не облагались НДС (или применялось освобождение);
• покупатель не является плательщиком НДС либо не имеет права на вычет.

Именно такие договоры попадают под новый порядок — и именно по ним поставщик рискует остаться с налогом, исчисленным расчетным методом внутри фиксированной цены. Если не провести ревизию сейчас, о проблеме можно узнать уже постфактум, когда бюджетное обязательство сформировано и изменить ничего нельзя.

Шаг 2. Оцените экономику каждого контракта с учетом расчетной ставки

Для каждого «спящего» договора просчитайте, сколько составит НДС по расчетной ставке 20/120 или 10/110 от твердой цены. Сравните с текущей рентабельностью сделки. Если маржа приближается к нулю или уходит в минус, такой контракт без корректировки становится токсичным. В идеале такие расчеты должны быть интегрированы в систему управления закупочной деятельностью организации. Эксперты fz44.org на курсах профессиональной переподготовки дают готовые методики оценки рисков и учат быстро выявлять подобные договоры в больших портфелях.

Шаг 3. Инициируйте переговоры с контрагентами

Не дожидайтесь официального вступления поправок в силу. Если договор попадает в зону риска, необходимо как можно скорее инициировать обсуждение с покупателем. Цель — зафиксировать налоговую оговорку, которая позволит пересматривать цену при изменении законодательства, или подписать дополнительное соглашение об изменении стоимости с учетом возникшего НДС.

Важно помнить: после вступления закона в силу сделать это задним числом уже не получится. Покупатель будет защищен от любых доплат, и поставщик останется с проблемой один на один. Заказчикам, в свою очередь, также выгодно договариваться — срыв контракта из-за его убыточности для исполнителя не нужен никому.

Шаг 4. Включите налоговую оговорку в шаблоны новых договоров

Параллельно с ревизией действующих контрактов необходимо актуализировать шаблонную документацию. В проекты договоров и конкурсную документацию следует включить раздел, регламентирующий действия сторон при изменении налогового законодательства. Это может быть как автоматический пересчет цены, так и обязательство сторон сесть за стол переговоров. Формулировки должны быть четкими и не допускающими двоякого толкования: именно об этом подробно рассказывают на курсах по 223-ФЗ и 44-ФЗ в Высшей школе закупок, где разбираются протокольные решения ФАС и судебная практика.

Сроки вступления в силу и как к ним подготовиться

Законопроект предполагает вступление поправок через месяц после официального опубликования, но не ранее очередного налогового периода по НДС. На практике это означает, что после публикации у бизнеса будет ориентировочно от 30 до 90 дней до полного включения новых правил. Подготовку нужно завершить до этой даты: переподписать допсоглашения, где это возможно, обновить шаблоны, провести внутреннее обучение специалистов по закупкам.

Главный совет — не откладывать. Как только закон будет подписан, на рынке начнется волна пересмотров договоров. Кто успел подготовиться заранее, тот сохранит и доход, и отношения с контрагентами. Кто опоздает — заплатит налог из своего кармана.

Резюме: алгоритм действий для поставщика и заказчика

Подведем итог и соберем воедино все ключевые шаги, которые необходимо предпринять участникам длящихся договоров. Внедрение этих алгоритмов в бизнес-процессы позволит встретить поправки в НК РФ подготовленными, избежав неожиданных убытков и конфликтов с контрагентами.

Краткая памятка: кто, как и когда исчисляет НДС по новым правилам

Алгоритм действий для поставщика

1. Проведите инвентаризацию портфеля договоров — выделите все контракты с неплательщиками НДС длительностью более 3 месяцев.
2. Для каждого контракта выполните расчет: примените ставку 20/120 к цене договора, оцените потерю маржи.
3. Если маржа становится критически низкой, инициируйте переговоры с контрагентом о подписании допсоглашения с налоговой оговоркой до вступления поправок в силу.
4. В новые контракты обязательно включайте налоговую оговорку — типовые формулировки и практику их применения можно освоить на курсах для поставщиков в Высшей школе закупок.
5. После вступления закона в силу строго придерживайтесь нового порядка: не пытайтесь выставить НДС сверх цены покупателю, не имеющему права на вычет.

Алгоритм действий для заказчика

1. Проведите ревизию действующих контрактов с упрощенцами и неплательщиками НДС — выявите те, условия которых могут измениться из-за законодательных новелл.
2. Оцените риск отказа поставщика от исполнения в случае, если новый порядок сделает контракт для него убыточным. По возможности инициируйте переговоры о корректировке условий на взаимоприемлемых основаниях.
3. В конкурсную документацию и проекты договоров включите раздел о порядке действий сторон при изменении налогового законодательства. Это защитит и заказчика, и поставщика.
4. После вступления поправок в силу помните: платить сверх цены контракта вы не обязаны, но и поставщик не вправе требовать у вас доплату, если вы не можете принять НДС к вычету. Любые споры в этой плоскости после решения КС РФ решаются в пользу покупателя.

Контрольная точка для бухгалтерии и договорного отдела

Чтобы не пропустить момент, когда новый порядок станет обязательным, зафиксируйте в корпоративном календаре две даты:

• Дата публикации закона на официальном портале правовой информации. С этого момента начинается отсчет одного месяца до вступления в силу. Задача договорного отдела — до истечения этого срока завершить все возможные переговоры и подписать допсоглашения.
• Первый день налогового периода по НДС, следующего за месяцем публикации. С этого дня новый порядок действует в полную силу. Задача бухгалтерии — обеспечить исчисление НДС строго расчетным методом по всем подпадающим под регулирование договорам, не пытаясь выставить счета-фактуры покупателям без права на вычет.

Чтобы синхронизировать работу договорного, бухгалтерского и закупочного блоков, специалистам всех этих направлений необходимо единое понимание новых правил. Программы профессиональной переподготовки и повышения квалификации в Высшей школе закупок дают как раз те знания, которые позволяют выстроить сквозной процесс управления налоговыми рисками в закупках — от подачи заявки до закрывающих документов.

Таким образом, поправки в НК РФ, предложенные во исполнение постановления КС РФ, раз и навсегда закрывают вопрос о взыскании НДС сверх цены с покупателей, лишенных вычета. Для поставщиков это сигнал: налоговые риски теперь нужно просчитывать еще на этапе заключения сделки, а для заказчиков — стимул к упреждающему управлению контрактными отношениями. Тот, кто подготовится заранее, сохранит и деньги, и репутацию.

Ознакомиться с постановлением правительства